SOSTITUTO D'IMPOSTA

Soggetto che in forza di disposizioni di legge è obbligato al pagamento di imposte in luogo di altri, per fatti o situazioni a questi riferibili ed anche a titolo di acconto; deve esercitare la rivalsa se non è diversamente stabilito in modo espresso e ha facoltà di intervenire nel procedimento di accertamento del tributo. Nel nostro ordinamento l’istituto della sostituzione tributaria trova applicazione ogni qualvolta un soggetto ha la materiale disponibilità di un bene su cui grava il tributo, appartenente ad altri, e può quindi con facilità e senza sforzo operare la decurtazione a titolo d’imposta. È il caso, p.e., delle ritenute (v. ritenuta alla fonte) operate dai datori di lavoro sulle retribuzioni corrisposte ai lavoratori dipendenti, ovvero effettuate daicommittenti ai lavoratori autonomi, infine, operate sui redditi di capitale dagli enti pagatori. Nei casi citati, il motivo della sostituzione è il proposito di combattere le tentazioni all’evasione fiscale, che esisterebbero se il versamento delle imposte fosse lasciato solo all’iniziativa del contribuente: l’esazione e il conseguente versamento sono, quindi, demandati a un terzo che, grazie all’obbligo della rivalsa previsto dalla legge, non ha un interesse contrario a quello dell’erario. Per effetto delle modifiche introdotte con l. 27.12.1997 n. 449 rientrano ora nel novero dei sostituti di imposta anche i condomini e le persone fisiche che esercitano arti o professioni. Tra gli obblighi dei sostituti d’imposta si segnala quello inerente la certificazione imposto, con effetto 1.1.1998, dal d.lg. 2.9.1997 n. 314. In specie, i sostituti di imposta che corrispondono somme e valori soggetti a ritenute alla fonte devono rilasciare un’apposita certificazione unica (CUD) anche ai fini dei contributi dovuti all’INPS e agli altri enti previdenziali e assistenziali, attestante l’ammontare complessivo delle dette somme e valori, l’ammontare delle ritenute operate, delle detrazioni d’imposta effettuate e dei contributi previdenziali e assistenziali.

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